Ekleme
1.2.1.2 Kurum Kazancı ve İstisnalar
SPL duyurusu:
“Yurt dışı iştirak kazançları istisnası” bölümüne istisnanın bir kısım şartlarının aranmadığı bir durum ve ödenmiş sermayeye göre istisna oranı hakkında Cumhurbaşkanı’nın 29.04.2026 tarihli ve 11257 sayılı kararı eklenmiştir.
Bölümün sonuna iki kademeli 'şartsız istisna' rejimi eklendi. Kanuni/iş merkezi Türkiye'de olmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki yurt dışı iştiraklerden elde edilen kazançlar için, iştirak payını elinde tutanın yurt dışı iştirakin ODENMIŞ SERMAYESİNİN EN AZ %50'sine sahip olması ve kazancın KV beyannamesi verilme tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, diğer şartlar (1 yıl elde tutma, en az %15 vergi yükü vb.) ARANMAKSIZIN istisna oranı %50 uygulanır. Buna ek olarak 29.04.2026 tarihli ve 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla, 01.01.2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere, ödenmiş sermayenin EN AZ %20'sine sahip olunması halinde istisna oranı %80 olarak belirlendi. Genel (tam şartlı) istisnanın klasik eşikleri değişmedi: en az %10 ödenmiş sermaye payı, kesintisiz en az 1 yıl elde tutma, en az %15 (finansman/sigorta/menkul kıymet yatırımı esas faaliyetli iştiraklerde en az Türkiye KV oranı kadar) toplam vergi yükü, beyanname tarihine kadar Türkiye'ye transfer.
- Genel yurt dışı iştirak kazançları istisnası - asgari iştirak payı
- %10 (ödenmiş sermaye)
- Genel istisna - asgari elde tutma süresi
- Kesintisiz en az 1 yıl
- Genel istisna - asgari toplam vergi yükü
- %15 (finansman temini, sigorta veya menkul kıymet yatırımı esas faaliyetli iştiraklerde: en az Türkiye'de uygulanan KV oranı kadar)
- Diğer şartlar aranmaksızın istisna oranı - %50 ödenmiş sermaye payı halinde
- %50
- 11257 sayılı CB Kararı ile yeni kademe - %20 ödenmiş sermaye payı halinde istisna oranı
- %80
- 11257 sayılı CB Kararı tarihi
- 29.04.2026
- Yeni oranın yürürlüğü
- 01.01.2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançları
- Metindeki örnekte hesaplanan vergi yükü (istisnadan yararlanamama örneği)
- %11,25 (45.000/400.000); İtalya KV oranı %25 varsayımı
| Genel yurt dışı iştirak kazançları istisnası - asgari iştirak payı |
%10 (ödenmiş sermaye) |
| Genel istisna - asgari elde tutma süresi |
Kesintisiz en az 1 yıl |
| Genel istisna - asgari toplam vergi yükü |
%15 (finansman temini, sigorta veya menkul kıymet yatırımı esas faaliyetli iştiraklerde: en az Türkiye'de uygulanan KV oranı kadar) |
| Diğer şartlar aranmaksızın istisna oranı - %50 ödenmiş sermaye payı halinde |
%50 |
| 11257 sayılı CB Kararı ile yeni kademe - %20 ödenmiş sermaye payı halinde istisna oranı |
%80 |
| 11257 sayılı CB Kararı tarihi |
29.04.2026 |
| Yeni oranın yürürlüğü |
01.01.2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançları |
| Metindeki örnekte hesaplanan vergi yükü (istisnadan yararlanamama örneği) |
%11,25 (45.000/400.000); İtalya KV oranı %25 varsayımı |
Sınavda ne çıkar
Tuzak: 'en az %10 pay + 1 yıl + %15 vergi yükü' TOPLU olarak aranırken; %50 pay halinde bu şartlar ARANMADAN %50 istisna, %20 pay halinde (2026'dan itibaren) %80 istisna uygulanır. %20 → %80 ve %50 → %50 eşleşmesini karıştırmayın; oran ile pay ters yönlü görünüyor ama metin böyle.
Ekleme
1.2.1.2 Kurum Kazancı ve İstisnalar
SPL duyurusu:
“Türkiye’de kurulu fonlar ve yatırım ortaklarının kazançlarına ilişkin istisna” bölümüne 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde 2024 yılında (RG-28/9/2024-32676) ve 2026 yılında (RG-24/5/2026-33263) yapılan düzenlemeler işlenmiştir.
7524 sayılı Kanun'un 32'nci maddesiyle getirilen ve 01.01.2025'ten itibaren elde edilen kazançlara uygulanan 'kar dağıtım şartı' Tebliğ paragraflarıyla ayrıntılandırıldı: yatırım fonu/ortaklıklarının (emeklilik yatırım fonları HARİÇ) KV istisnasından yararlanabilmesi için TAŞINMAZLARDAN elde ettikleri kazançların EN AZ %50'sinin, beyannamenin verilmesi gereken ayı izleyen ikinci ayın sonuna kadar kar payı olarak dağıtılması şart. 2024 tarihli (RG-28/9/2024-32676) eklemeler taşınmaz kazancının kapsamını (alım-satım, kira, taşınmaza dayalı hak devri, inşaat projesi geliri, işletme geliri) tanımlar ve şartın sağlanmaması halinde TÜM gelirler için istisnanın kaybedileceğini söyler. 2026 tarihli (RG-24/5/2026-33263) yeni eklemeler ise: (i) avans kar paylarının da dağıtım hesabında dikkate alınacağı, (ii) dağıtıma esas kazancın hasılattan gider/maliyet düşülerek bulunacağı, zarar halinde şartın aranmayacağı, (iii) taşınmaz faaliyeti karlı fakat toplam kazanç taşınmaz kazancından düşükse kazancın YARISININ dağıtılmasının yeterli sayılacağı, (iv) müşterek genel giderlerin cari yıl maliyet oranına, müşterek amortismanların gün sayısına göre dağıtılacağı, (v) TTK'ya göre zorunlu kanuni yedek akçeler düşüldükten SONRAKİ kazancın %50'sinin dağıtıma konu edileceği, (vi) karın sermayeye eklenmesinin kar dağıtımı SAYILMAYACAĞI, (vii) SPK mevzuatına göre net dağıtılabilir kar esas alınacağı ancak VUK kayıtlarına göre tespit edilen karı aşmaması gerektiği hükümleridir.
- Taşınmaz kazançlarından dağıtılması gereken asgari oran
- %50
- Kar dağıtım süresi
- KV beyannamesinin verilmesi gereken ayı izleyen İKİNCİ ayın sonuna kadar
- Şartın yürürlüğü
- 01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlar (7524 sayılı Kanun md. 32)
- Kapsam dışı fon türü
- Emeklilik yatırım fonları (kar dağıtım şartı aranmaz)
- Kanuni yedek akçe indirimi (2026 düzenlemesi)
- Taşınmaz gelirlerine isabet eden kanuni yedek akçe düşüldükten sonraki kazancın %50'si dağıtılır
- İlgili Tebliğ değişikliği RG'leri
- RG-28/9/2024-32676 ve RG-24/5/2026-33263
| Taşınmaz kazançlarından dağıtılması gereken asgari oran |
%50 |
| Kar dağıtım süresi |
KV beyannamesinin verilmesi gereken ayı izleyen İKİNCİ ayın sonuna kadar |
| Şartın yürürlüğü |
01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlar (7524 sayılı Kanun md. 32) |
| Kapsam dışı fon türü |
Emeklilik yatırım fonları (kar dağıtım şartı aranmaz) |
| Kanuni yedek akçe indirimi (2026 düzenlemesi) |
Taşınmaz gelirlerine isabet eden kanuni yedek akçe düşüldükten sonraki kazancın %50'si dağıtılır |
| İlgili Tebliğ değişikliği RG'leri |
RG-28/9/2024-32676 ve RG-24/5/2026-33263 |
Sınavda ne çıkar
İstisna artık koşullu: taşınmaz kazancı olan fon/ortaklıklar %50 kar dağıtmazsa TAŞINMAZ DIŞI gelirleri dahil TÜM kazançlar için istisnadan yararlanamaz. Sermayeye ekleme kar dağıtımı sayılmaz — sık sorulacak ayrım. Faaliyet alanı gereği taşınmaz edinemeyen fonlarda şart aranmaz.
Ekleme
1.2.1.2 Kurum Kazancı ve İstisnalar
SPL duyurusu:
"İstanbul Finans Merkezi’ne İlişkin İstisnalar” bölümüne 4 Haziran 2026 tarih ve 33270 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’la getirilen düzenlemeler eklenmiştir.
İFM'de transit ticaret / yurt dışı mal alım-satımına aracılık kazançlarındaki indirim oranı 7582 sayılı Torba Kanun'la (RG 04.06.2026-33270) %50'den %100'e çıkarıldı; yeni oran 01.07.2026 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 01.01.2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için geçerli. Bu değişiklik metnin dört ayrı yerine (genel açıklama, 21 Seri No.lu Tebliğ açıklaması, Örnek 2, Örnek 3 ve 'İndirim tutarının tespiti' başlığı) işlendi; Örnek 3'te 500.000 TL kazancın önce %50'si olan 250.000 TL indirilebilirken, 2026 hesap döneminde tamamının (500.000 TL) indirilebileceği gösterildi. Ayrıca 7582 sayılı Kanunla 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu'na dayanan 'NİTELİKLİ HİZMET MERKEZİ' kavramı bölüme eklendi (en az 3 farklı ülkede faaliyet, yıllık hasılatının en az %80'ini yurt dışı ilişkili şirketlerden elde etme) ve nitelikli hizmet merkezi personelinin ücret istisnası düzenlendi: brüt asgari ücretin ÜÇ katını aşmayan kısmı istisna, İFM'de faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezleri ile uygun bulunan endüstri bölgelerinde BEŞ kat. 7582/12 md. ile eklenen cümleye göre bu istisnadan yararlanan personele GVK 23/20 istisnası UYGULANMAZ. Finansal hizmet ihracatı kazançlarında %75 (2022-2047 dönemleri için %100) ve İFM personel ücret istisnası (yurt dışında en az 5 yıl tecrübe %60, en az 10 yıl tecrübe %80) oranları korundu.
- Transit ticaret / yurt dışı mal alım-satımına aracılık kazancı indirim oranı (ESKİ)
- %50
- Transit ticaret / aracılık kazancı indirim oranı (YENİ, 7582 sayılı Kanun)
- %100
- Yeni oranın yürürlüğü
- 01.07.2026'dan itibaren verilecek beyannameler + 01.01.2026'dan itibaren başlayan vergilendirme dönemi kurum kazançları
- İlgili düzenleme
- 7582 sayılı Kanun, RG 04.06.2026-33270 (varlık barışı maddesi için 21.05.2026 tarihli)
- İFM finansal hizmet ihracatı kazanç istisnası
- %75 (2022-2047 vergilendirme dönemleri kurum kazançları için %100)
- İFM personel ücret istisnası - yurt dışında en az 5 yıl tecrübe
- Gerçek safi ücretin %60'ı
- İFM personel ücret istisnası - yurt dışında en az 10 yıl tecrübe
- Gerçek safi ücretin %80'i
- İFM ücret istisnası ek şart
- İFM'de çalışmaya başlamadan önceki son 3 yılda Türkiye'de çalışmamış olmak
- Nitelikli hizmet merkezi personeli ücret istisnası (GVK 23/20)
- Brüt asgari ücretin 3 katını aşmayan kısım; İFM/uygun endüstri bölgelerinde 5 katı
- Nitelikli hizmet merkezi tanımı - ülke sayısı
- En az 3 farklı ülkede aktif faaliyet
- Nitelikli hizmet merkezi tanımı - yurt dışı hasılat oranı
- Yıllık hasılatın en az %80'i yurt dışı ilişkili şirketlerden
- Cumhurbaşkanı yetkisi (3 ve 5 kat)
- Bir kata kadar indirme, iki katına kadar artırma
- Örnek 3 - 2023 dönemi indirim
- 500.000 TL kazancın %50'si = 250.000 TL
- Örnek 3 - 2026 dönemi indirim
- 500.000 TL kazancın %100'ü = 500.000 TL
| Transit ticaret / yurt dışı mal alım-satımına aracılık kazancı indirim oranı (ESKİ) |
%50 |
| Transit ticaret / aracılık kazancı indirim oranı (YENİ, 7582 sayılı Kanun) |
%100 |
| Yeni oranın yürürlüğü |
01.07.2026'dan itibaren verilecek beyannameler + 01.01.2026'dan itibaren başlayan vergilendirme dönemi kurum kazançları |
| İlgili düzenleme |
7582 sayılı Kanun, RG 04.06.2026-33270 (varlık barışı maddesi için 21.05.2026 tarihli) |
| İFM finansal hizmet ihracatı kazanç istisnası |
%75 (2022-2047 vergilendirme dönemleri kurum kazançları için %100) |
| İFM personel ücret istisnası - yurt dışında en az 5 yıl tecrübe |
Gerçek safi ücretin %60'ı |
| İFM personel ücret istisnası - yurt dışında en az 10 yıl tecrübe |
Gerçek safi ücretin %80'i |
| İFM ücret istisnası ek şart |
İFM'de çalışmaya başlamadan önceki son 3 yılda Türkiye'de çalışmamış olmak |
| Nitelikli hizmet merkezi personeli ücret istisnası (GVK 23/20) |
Brüt asgari ücretin 3 katını aşmayan kısım; İFM/uygun endüstri bölgelerinde 5 katı |
| Nitelikli hizmet merkezi tanımı - ülke sayısı |
En az 3 farklı ülkede aktif faaliyet |
| Nitelikli hizmet merkezi tanımı - yurt dışı hasılat oranı |
Yıllık hasılatın en az %80'i yurt dışı ilişkili şirketlerden |
| Cumhurbaşkanı yetkisi (3 ve 5 kat) |
Bir kata kadar indirme, iki katına kadar artırma |
| Örnek 3 - 2023 dönemi indirim |
500.000 TL kazancın %50'si = 250.000 TL |
| Örnek 3 - 2026 dönemi indirim |
500.000 TL kazancın %100'ü = 500.000 TL |
Sınavda ne çıkar
İFM'de İKİ ayrı istisna/indirim var, karıştırılmamalı: (1) finansal hizmet ihracatı kazancı %75/%100 (KVK 5), (2) transit ticaret-aracılık kazancı artık %100 (KVK 10/1-i). Yürürlük çift şartlı: hem 01.07.2026'dan sonraki beyanname hem 01.01.2026'dan sonra başlayan dönem. Ayrıca KVK 10/1-i ve 10/1-j'de genel oran %95, İFM/uygun endüstri bölgesi kurumları için %100'dür.
13 değişiklik daha var
Kurumlarda ve SP'de Vergilendirme dersinde değişen tutarlar, oranlar ve eklenen konuların tamamını
görmek için premium üyelik gerekiyor.
İlk 3 değişiklik herkese açık.